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問答題

【簡答題】

A公司主要從事工程機械的生產和銷售,是增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司內部審計人員對2×14年度財務報表審計時,注意到下列事項:(1)2×14年8月1日,A公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定,A公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件,總價(不含增值稅)為200萬元,增值稅稅額為34萬元;A公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司,丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品,2×14年8月5日,A公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票,同時,收到丁公司支付的款項234萬元。該批C商品的成本為120萬元。由于C商品系初次銷售,A公司無法可靠估計退貨的可能性。A公司對上述交易或事項的會計處理為:借:銀行存款234貸:主營業(yè)務收入200應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34借:主營業(yè)務成本120貸:庫存商品120
(2)根據(jù)董事會的決議,A公司于2×14年12月31日與W公司(非關聯(lián)公司)簽訂一項不可撤銷的舊設備轉讓協(xié)議,約定于2×15年2月向W公司交付一臺舊設備,轉讓價格為200萬元。該設備賬面原值為350萬元,截至2×14年12月31日已累計計提折舊200萬元,未計提減值準備。A公司預計交付該設備還將發(fā)生運雜費等處置費用10萬元,A公司于2×14年12月31日將該設備賬面價值調整至190萬元(調增固定資產賬面價值并計入資本公積),并自該日起不再計提折舊。
(3)根據(jù)固定資產的實際使用情況,A公司于2×14年度將部分電腦設備的折舊年限縮短為3年,同時將部分機器設備折舊方法從年限平均法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。
(4)A公司于若干年前購入一項權益工具投資并一直持有,將其作為可供出售金融資產核算,并已在2×14年前對其確認100萬元的減值損失。2×14年年末,該權益工具投資的公允價值回升并超過其初始投資成本,因此,A公司轉回了原先對該可供出售權益工具投資確認的100萬元減值損失并計入2×14年損益。
(5)A公司于2×14年年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確意圖且有能力將該債券持有至到期,A公司將其作為持有至到期投資核算。2×14年年末,發(fā)行債券的企業(yè)財務狀況良好,但A公司預計2×15年宏觀經濟走勢將對該發(fā)行債券企業(yè)的生產經營產生不利影響。因此,針對上述持有至到期投資,A公司對該預期未來事項可能導致的損失于2×14年年末確認了減值損失200萬元。
(6)2×14年2月1日,A公司停止自用一棟辦公樓,并與Y公司(非關聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議,將其租賃給Y公司使用,租賃期開始日為2×14年2月1日。2×14年2月1日,A公司將該辦公樓從固定資產轉為投資性房地產核算,并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓2×14年2月1日的賬面價值為800萬元,公允價值為1000萬元,2×14年12月31日的公允價值為1100萬元。2×14年12月31日,A公司將上述辦公樓列示為投資性房地產1100萬元,并在2×14年度損益中確認300萬元公允價值變動損益(投資性房地產公允價值變動收益)。(7)A公司2×14年1月初向W公司(非關聯(lián)公司)銷售一批產品,并在應收賬款中相應確認了一筆應收W公司的款項800萬元。在此之后,由于W公司財務發(fā)生困難,一直無法支付該款項,A公司已經對該應收款項計提壞賬準備400萬元。2×14年10月1日,經與W公司協(xié)商,A公司同意W公司以其生產的一批鋼材償還上述債務。該批鋼材的公允價值為500萬元,增值稅稅額為85萬元,成本為400萬元。A公司將鋼材作為原材料核算。假定不考慮所得稅及其他因素。
要求:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項判斷A公司會計處理是否正確,并說明理由。若不正確,編制更正的會計分錄(有關差錯按當期差錯進行處理,不考慮損益結轉問題)。
(2)根據(jù)資料(7),分別編制A公司和W公司債務重組日的會計分錄。

答案: (1)資料(1):A公司會計處理不正確。理由:附有銷售退回條件的商品,如不能根據(jù)以往經驗合理確定退回可能性,發(fā)出商品時風...
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問答題

【簡答題】

長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線,專門用于生產產品甲。該生產線于2×08年1月投產,至2×14年12月31日已連續(xù)生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2×13年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙,長江公司按照不同的生產線進行管理,產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲,經包裝機W進行外包裝后對外出售。
(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下:①專利權A系長江公司于2×08年1月以800萬元取得,專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年,采用直線法攤銷,無殘值。該專利權除用于生產產品甲外,無其他用途。②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的,除生產產品甲外,無其他用途。設備B系長江公司于2×07年12月10日購入,原價2800萬元,購入后即達到預定可使用狀態(tài);設備C系長江公司于2×07年12月16日購入,原價400萬元,購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B和設備C的預計使用年限均為10年,預計凈殘值均為零,均采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于2×07年12月18日購入,原價360萬元,用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外,長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝,收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年,預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。
(2)2×14年,市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品,產品甲市價下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日,長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。①2×14年12月31日,專利權A的公允價值為210萬元,如將其處置,預計將發(fā)生相關費用10萬元,無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元,如處置預計將發(fā)生的費用為5萬元,根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層2×14年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(2×15年和2×16年產品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當年收款90%,余下10%于下年收回,2×17年產品銷售收入全部收到款項;2×15年和2×16年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付,70%屬于賒購,其中賒購部分當年支付80%,余下20%于下年支付,2×17年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2×14年12月31日前的交易):③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下:
(3)2×14年,市場上出現(xiàn)了乙產品的替代產品,乙產品市價下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日,長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元,400萬元和200萬元。
(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。(5)其他有關資料:①長江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2×14年以前未發(fā)生減值。②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。
要求:(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成,并說明理由。
(2)計算甲生產線2×16年現(xiàn)金凈流量。
(3)計算甲生產線2×14年12月31日預計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)計算包裝機W在2×14年12月31日的可收回金額。
(5)計算2×14年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。
(6)計算2×14年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。
(7)計算2×14年12月31日總部資產應計提的減值準備。

答案: (1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組,因為長江公司按照不同的生產線進行管理,甲產品存在活躍市場且包裝后...
問答題

【簡答題】

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,其所得稅采用資產負債表債務法核算,適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積,根據(jù)2×14年12月20日董事會決議,對2×15年會計處理做了以下變更:(1)由于先進技術被采用,從2×15年1月1日將A生產線的使用年限由10年縮短至7年,變更前A生產線原值800萬元,預計凈殘值為零,已經使用3年,采用年限平均法計提折舊,縮短其使用年限后,該生產線的預計凈殘值和折舊方法不變。假設原折舊方方法、使用年限和凈殘值與稅法一致。假定相關資產生產的產品已出售。
(2)預計產品面臨轉型,從2×15年1月1日將B生產線由年限平均法改為加速折舊法,并將使用年限縮短為6年,變更前B生產線原值1100萬元,預計凈殘值100萬元,預計使用年限為10年,已經使用2年。根據(jù)董事會決議,B生產線在剩余使用年限內改用雙倍余額遞減法計提折舊。假設B生產線原折舊方法、使用年限和凈殘值與稅法一致。假定相關資產生產的產品已出售。
(3)從2×15年1月1日將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的4%,提高的原因是公司產品質量出現(xiàn)波動,原計提的產品保修費用與實際發(fā)生出現(xiàn)較大差異,假設甲公司規(guī)定期末預計保修費用的余額不得出現(xiàn)負值,2×14年年末預計保修費用的余額為0,甲公司2×15年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元;實際發(fā)生保修費用300萬元。按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。(4)2×12年1月1日,甲公司將一棟寫字樓對外出租,采用成本模式進行后續(xù)計量。2×15年1月1日,甲公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式計量的條件,甲公司決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。當日,該寫字樓的原價為9000萬元,已計提折舊270萬元,賬面價值為8730萬元,公允價值為9500萬元。假設原折舊方案與稅法一致。
(5)2×15年7月1日,甲公司對W公司的一項長期股權投資進行追溯調整,假定該項投資不考慮遞延所得稅的調整。該投資系甲公司分兩次取得。甲公司于2×13年2月取得W公司10%的股權,成本為900萬元,取得時W公司可辨認凈資產公允價值總額為8400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。甲公司作為可供出售金融資產核算。2×14年1月1日,甲公司又以1800萬元取得W公司12%的股權,當日W公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權后,按照W公司章程規(guī)定,甲公司能夠派人參與W公司的財務和生產經營決策,對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。2×14年1月1日甲公司對原10%投資調整后的賬面價值為1260萬元,該部分投資在該日的公允價值為1500萬元。
要求:(1)根據(jù)資料(1)至(3),分別確定:①產生暫時性差異的類型及金額;②對2×15年凈利潤的影響。
(2)根據(jù)資料(4)和(5),分別計算會計政策變更對2×15年年初未分配利潤的調整數(shù)。

答案: (1)①資料(1):變更前A生產線2×15年折舊額=800/10=80(萬元),變更后A生產線2×15年折舊額=(800...
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