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問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)2012年年末在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)。(1)2012年6月,甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議,將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為C公司20%的股權(quán),總價(jià)款7.2億元,B公司分三次支付,2012年支付了第一筆款項(xiàng)1.8億元。為了保證B公司的利益,甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司,但B公司暫時(shí)并不擁有與該5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán),也不擁有分配該5%股權(quán)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)的權(quán)利。2012年度甲公司確認(rèn)了該5%股權(quán)的處置損益。
(2)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定,辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5200萬(wàn)元,乙公司應(yīng)于2013年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費(fèi)用。甲公司上述辦公用房系2007年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,成本為9800萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,至2012年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2012年度,甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:管理費(fèi)用480貸:累計(jì)折舊480
(3)2012年1月2日,甲公司從證券交易市場(chǎng)購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券,面值1000萬(wàn)元,期限為2年,票面年利率1.5%,實(shí)際利率為7.03%。同時(shí)購(gòu)得發(fā)行方派發(fā)的200萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具),行權(quán)日為該債券到期日,甲公司合計(jì)支付人民幣1100萬(wàn)元,其中債券交易價(jià)900萬(wàn)元,權(quán)證交易價(jià)200萬(wàn)元,2012年12月31日該權(quán)證公允價(jià)值為210萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán),會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的款項(xiàng)全部記入"持有至到期投資"。年末甲公司對(duì)該項(xiàng)投資未進(jìn)行任何處理。
(4)2012年6月18日,甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司,合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日,雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,約定自2012年7月1日起,甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用,租賃期3年,每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元,每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日,房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元,至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借:固定資產(chǎn)清理5600累計(jì)折舊1400貸:固定資產(chǎn)7000借:銀行存款6500貸:固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借:管理費(fèi)用330遞延收益150貸:銀行存款480
(5)2012年12月20日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬(wàn)元。甲公司該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán),規(guī)定服務(wù)滿3年同時(shí)達(dá)到相應(yīng)業(yè)績(jī)條件,即可以市價(jià)的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至2011年12月31日,甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值11元和對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)累計(jì)確認(rèn)了345萬(wàn)元的成本費(fèi)用和資本公積,截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。針對(duì)上述股份支付的取消,甲公司的會(huì)計(jì)處理為:借:管理費(fèi)用520貸:銀行存款520
(6)甲公司于2009年初接受一項(xiàng)政府補(bǔ)貼200萬(wàn)元,要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染,甲公司購(gòu)建了專(zhuān)門(mén)設(shè)施并于2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專(zhuān)門(mén)設(shè)施入賬價(jià)值為320萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。2012年末甲公司出售了該專(zhuān)門(mén)設(shè)施,取得價(jià)款150萬(wàn)元。甲公司2012年對(duì)該事項(xiàng)的處理是:借:固定資產(chǎn)清理128累計(jì)折舊192貸:固定資產(chǎn)320借:銀行存款150貸:固定資產(chǎn)清理128營(yíng)業(yè)外收入22借:遞延收益40貸:營(yíng)業(yè)外收入40
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。①不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。②各項(xiàng)交易均具有重要性。
要求:根據(jù)資料(1)~(6),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)如何進(jìn)行更正處理并編制更正分錄。(答案中的金額單位用"萬(wàn)元"表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

答案: 資料(1),甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司,但實(shí)質(zhì)上B公司并沒(méi)有擁有對(duì)應(yīng)的表決權(quán),B公...
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問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20×4年3月,新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×3年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:(1)20×2年1月1日,甲公司以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場(chǎng)存在報(bào)價(jià),因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,至20×2年12月31日,乙公司股票公允價(jià)值下降為每股20元,甲公司認(rèn)為乙公司股票公允價(jià)值的下跌為非暫時(shí)性下跌,對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)500萬(wàn)元。20×3年,乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn),至20×3年12月31日,乙公司股票的公允價(jià)值上升為每股28元,甲公司作如下會(huì)計(jì)處理:借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)500貸:資產(chǎn)減值損失500
(2)10月22日,甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備,戊公司提供專(zhuān)利技術(shù),甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備,N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān),甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作,但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售,銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司,當(dāng)年,N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理:20×3年,確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元,并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(3)20×3年6月25日,甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定,甲公司從己公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心;該土地租賃期限為20年,租賃期開(kāi)始日為20×3年7月1日,年租金固定為100萬(wàn)元,以后年度不再調(diào)整,甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元。20×3年7月1日,甲公司向己公司支付租金2000萬(wàn)元。該土地的預(yù)計(jì)使用年限為50年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借:無(wú)形資產(chǎn)2000貸:銀行存款2000借:銷(xiāo)售費(fèi)用50貸:累計(jì)攤銷(xiāo)50
(4)甲公司設(shè)立全資子公司庚公司,從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。20×3年3月5日,甲公司(合同投資方)、庚公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議,該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定,甲公司采用建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng),建設(shè)期3年,經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi),甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路,所需資金自行籌集;公路建造完成后,甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù),按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿后,甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府。項(xiàng)目運(yùn)行中,建造及經(jīng)營(yíng)、維護(hù)均由庚公司實(shí)際執(zhí)行。庚公司采用自行建造的方式建造公路,截至20×3年12月31日,累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(其中,原材料13000萬(wàn)元,職工薪酬3000萬(wàn)元,機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元),預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元。庚公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)并已結(jié)算合同價(jià)款。該項(xiàng)目按已完工成本占合同預(yù)計(jì)總成本計(jì)算完工進(jìn)度。庚公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:借:工程施工20000貸:原材料13000應(yīng)付職工薪酬3000累計(jì)折舊4000假定甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年3月31日對(duì)外報(bào)出。上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。編制更正分錄時(shí)不需要編制將"以前年度損益調(diào)整"轉(zhuǎn)入留存收益的分錄。
要求:(1)根據(jù)資料(1)至(3),逐項(xiàng)判斷甲公司20×3年的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)根據(jù)資料(4),判斷庚公司20×3年的會(huì)計(jì)處理是否正確,并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。若庚公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(3)計(jì)算甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表中可供出售金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以"-"號(hào)表示)。

答案: (1)①資料(1):甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù):對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。另外,2...
問(wèn)答題

【簡(jiǎn)答題】

甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4000萬(wàn)元,當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。(1)自2月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。20×4年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元,其中研究階段發(fā)生支出220萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前的支出為60萬(wàn)元,符合資本化條件后的支出為400萬(wàn)元。研發(fā)活動(dòng)至20×4年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(2)4月28日,甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丁公司。同日,與丁公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,租賃期開(kāi)始日為20×4年5月1日,租賃期為5年,年租金600萬(wàn)元,于每年年初收取。20×4年5月1日,甲公司將騰空后的廠房移交丁公司使用,當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。20×4年12月31日,該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元,至租賃期開(kāi)始日已累計(jì)計(jì)提折舊1280萬(wàn)元,月折舊額32萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,廠房按歷史成本入賬,折舊方法、折舊年限等與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(3)6月1日,自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入100萬(wàn)股丙公司股票,每股20元,實(shí)際支付價(jià)款2000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。20×4年9月,受金融危機(jī)影響,丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌。20×4年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。甲公司預(yù)計(jì)該公允價(jià)值變動(dòng)為暫時(shí)性的下跌。稅法規(guī)定,企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)12月31日,甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類(lèi)似的項(xiàng)目,甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2800萬(wàn)元,未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×4年12月31日,該項(xiàng)目的市場(chǎng)售價(jià)減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)20×4年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元,甲公司年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外,甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
要求:(1)根據(jù)資料(1),針對(duì)甲公司20×4年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出作出會(huì)計(jì)處理,計(jì)算20×4年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ),判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算確定甲公司20×4年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的列示金額,判斷該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅,若確認(rèn),計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額并說(shuō)明如何核算。
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司20×4年因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;判斷該可供出售金融資產(chǎn)是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司于20×4年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,并說(shuō)明確定可收回金額的原則。
(5)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額,并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

答案: (1)甲公司針對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理為:借:研發(fā)支出--資本化支出400--費(fèi)用化支出280貸:銀行存款680借:管理...
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