綜合題：注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現了以下事項：（1）2012年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協商，沒有達成協議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元（其中訴訟費為3萬元），甲公司的會計處理為：借記"營業(yè)外支出22萬元"，貸記"預計負債22萬元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記"營業(yè)外支出100萬元"，貸記"其他應付款100萬元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財務報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償的可能性僅為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調整2013年的財務報表。
要求：（1）針對事項（1）至（5），注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調整分錄。
（2）針對事項（2），如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理？
（3）針對事項（4），如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理？

綜合題；ABC會計師事務所接受委托，對M股份有限公司（以下簡稱M公司）2013年度財務報表實施審計。M公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師甲和乙于2014年1月20日進駐M公司，2月1日完成審計工作，2月5日編制完成了審計報告。
資料一：經過注冊會計師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關業(yè)務流程與內部控制如下（假設不考慮其他內部控制）：（1）M公司設有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產部門和會計部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經批準銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經理來決定批準銷售與否。
（3）銷售部門經理負責審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯的未連續(xù)編號的銷售單。（4）貨物保管裝運部門根據經過批準的銷售單供貨并裝運產品，填寫連續(xù)編號的裝運憑證，裝運憑證一式多聯。
（5）會計部門的會計人員Y根據經過批準的銷售單和產品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記"主營業(yè)務收入"和"應收賬款"明細賬。
（6）財務人員P負責對銷售發(fā)票的編制作內部審查，將銷售發(fā)票的商品總數與裝運憑證的商品總數相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價的正確性。
資料二：注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關采購與付款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）每月末，各分部經理根據歷史數據和近期銷售情況，通過系統向公司報送下月采購需求表，采購部門根據各分部上報的采購需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購計劃，采購計劃報經總經理或其授權人員批準。采購部門根據經過批準的采購計劃，安排采購業(yè)務。
（2）對臨時或突發(fā)采購業(yè)務，由請購人在系統中添加自動連續(xù)編號的請購申請，如果請購金額為10萬人民幣以下由采購經理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購的副總經理審批，超過權限的重大金額需要集體決策，經批準的請購單自動生成連續(xù)編號的采購訂單（系統此時顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準的請購單標識未批準。每日，采購部門的采購信息管理員甲隨時處理系統發(fā)來的采購訂單，根據貨物類別和數量，確認供應商，并向供應商發(fā)出訂單（系統此時顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務部門應付賬款記賬員乙根據系統自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員乙即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員乙將通知采購信息管理員甲，共同調查該事項。只要經過調查，最終結果不存在差異的，不用登記調查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員乙需要將調查結果和不符事項在采購信息報告中注明。
資料三：注冊會計師對采購與付款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）注冊會計師向分部經理詢問采購流程，并與其討論如何確定采購需求表，并形成工作底稿，經過溝通，A注冊會計師認為分部經理均比較了解采購流程，對于采購需求表的確定也比較合理。同時向采購部門相關人員進行了詢問，認為采購計劃的確定也較為合理。
（2）注冊會計師對采購系統的流程進行了檢查，請分部經理添加了一個金額為10萬元的請購單，并請副總經理進入系統，在工作流中看到了該項請購業(yè)務，副總經理給予不予批準后，該項請購申請被拒絕的信息及時反饋到分部經理處。注冊會計師沒有發(fā)現差異。
（3）注冊會計師向甲、乙員工詢問每周進行的采購訂單、請購單核對工作，乙表示每期均按照要求進行核對，但是如果乙由于休假或請假，則會請甲代為核對。應注冊會計師的要求，乙員工生成了一個2013年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師沒有發(fā)現差異。
要求：（1）針對資料一中的（2）至（6）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述內部控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。

（2）針對資料二（1）至（3）項，請逐項指出上述控制與何種報表項目的何種認定相關。請將答案直接填入相應表格內。

（3）針對資料二（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內。

（4）針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入相應表格內。